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设立跨境合伙企业在适用(yòng)税收协议方面是一个较為(wèi)复杂的情况，通常会涉及到对境内外合伙企业纳税主體(tǐ)资格的认定，跨境所得的性质、适用(yòng)税收协议的主體(tǐ)等方面，本文(wén)将通过一个案例了解境外成立的合伙企业享受税收协定待遇。
设立在法國(guó)的某合伙企业取得来自中國(guó)境内的股息，享受中法税收协定股息条款优惠待遇，按照５％的优惠税率缴纳企业所得税。税務(wù)机关经深入调查、取证分(fēn)析，认為(wèi)该合伙企业符合中法税收协定第四条有(yǒu)关规定，可(kě)以享受协定待遇。
境内Ａ公司是成立于２００１年的一个外商(shāng)投资企业，股权结构如图１所示。
２０１７年Ａ公司作出利润分(fēn)配决议：将累计未分(fēn)配利润中的一部分(fēn)按照持股比例分(fēn)配给三个股东，其中法國(guó)Ｂ公司分(fēn)得２７００余万元。
Ｂ公司于２０１７年１１月申报享受股息条款协定待遇，并按照５％的税率缴纳了企业所得税１３０余万元。
主管税務(wù)机关按照《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)纳税人享受税收协定待遇管理(lǐ)办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告２０１５年第６０号，以下简称６０号公告）的规定，对Ｂ公司享受协定待遇开展了后续管理(lǐ)，重点核实了以下三个方面：
１、Ｂ公司的税收居民(mín)身份
Ｂ公司填报了《非居民(mín)纳税人税收居民(mín)身份信息报告表（企业适用(yòng)）》《非居民(mín)纳税人享受税收协定待遇情况报告表（企业所得税Ａ表）》，递交了法國(guó)税務(wù)主管当局出具的２０１６年度税收居民(mín)身份证明，境内Ａ公司进行利润分(fēn)配的董事会决议以及６０号公告第７条要求的其他(tā)相关资料。经审核，上述形式要件符合规定。
２、股息所得享受协定待遇优惠满足的持股条件
根据中法税收协定股息条款规定，如果股息“受益所有(yǒu)人”是法國(guó)居民(mín)，在其是公司并直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少２５％资本的情况下，中國(guó)所征税款不应超过股息总额的５％。主管税務(wù)机关结合境内Ａ公司的外商(shāng)投资企业批准证书、验资报告以及金税三期系统中关于Ａ公司的基本信息进行分(fēn)析，认為(wèi)Ｂ公司持有(yǒu)境内Ａ公司股权比例超过２５％，且在取得上述股息前连续１２个月以内没有(yǒu)发生股权变动，符合中法税收协定股息条款关于持股比例及时间的要求。
３、合伙企业享受协定待遇资格
Ｂ公司提交的商(shāng)业登记资料显示，该企业注册形式為(wèi)“简单两和公司”（Ｓｏｃｉｅｔｅ ｅｎ ＣｏｍｍａｎｄｉｔｅＳｉｍｐｌｅ）。经税務(wù)机关询问，Ｂ公司表示根据法國(guó)有(yǒu)关法律规定，其是一家法國(guó)合伙企业。作為(wèi)合伙企业，Ｂ公司能(néng)否享受协定待遇是税務(wù)机关后续管理(lǐ)审核的重点。
中法税收协定第四条第四款第（二）项规定项所得、利润或收益：如果是通过在缔约國(guó)一方设立的合伙企业、团體(tǐ)或其他(tā)类似实體(tǐ)从缔约國(guó)另一方取得；且在该缔约國(guó)一方的税收法律中被视為(wèi)该合伙企业、团體(tǐ)或其他(tā)类似实體(tǐ)的所得；应有(yǒu)资格享受本协定的待遇，前提是该合伙企业、团體(tǐ)或其他(tā)类似实體(tǐ)是该缔约國(guó)一方居民(mín)，且满足本协定规定的任何其他(tā)条件，不论该所得在缔约國(guó)另一方的税收法律中是否被视為(wèi)该合伙企业、团體(tǐ)或其他(tā)类似实體(tǐ)的所得。
根据上述规定，税務(wù)机关认為(wèi)Ｂ公司如果是符合中法税收协定规定的法國(guó)居民(mín)，应有(yǒu)资格享受协定待遇。
税務(wù)机关认真审核了Ｂ公司报送的协定待遇资料。根据Ｂ公司《非居民(mín)纳税人税收居民(mín)身份信息报告表（企业适用(yòng)）》第３栏显示，法國(guó)判断税收居民(mín)身份的依据是《法國(guó)一般税法》，法國(guó)税務(wù)主管当局根据相关规定于２０１６年為(wèi)Ｂ公司出具了居民(mín)身份证明，证明其在２０１６年度是法國(guó)税收居民(mín)。另根据法國(guó)國(guó)内法规定，Ｂ公司负有(yǒu)公司所得税纳税义務(wù)。
Ｂ公司提供的２０１５—２０１７年公司所得申报表显示，根据法國(guó)公司所得税参股免税的规定，Ｂ公司在２０１５年底前取得来自全球的股息应税部分(fēn)為(wèi)５％，２０１６年及以后取得的来自法國(guó)及欧盟持股在９５％以上的公司的股息应税部分(fēn)為(wèi)１％，其他(tā)子公司（包括中國(guó)子公司）的股息应税部分(fēn)為(wèi)５％。
Ｂ公司按照规定计算出其取得的股息收入，并填写了公司所得税申报表２０５８Ａ表。此外，Ｂ公司还提交了经法國(guó)公证部门公证的办公场所证明、商(shāng)业登记证书和雇员劳动合同等资料。
综合以上情况，根据中法税收协定和《國(guó)家税務(wù)总局关于税收协定执行若干问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告２０１８年第１１号，以下简称１１号公告）的有(yǒu)关规定，税務(wù)机关认為(wèi)Ｂ公司根据法國(guó)國(guó)内法，在法國(guó)负有(yǒu)纳税义務(wù)，属于法國(guó)税收居民(mín)，具有(yǒu)享受协定待遇的资格。同时，经过分(fēn)析，税務(wù)机关认定Ｂ公司具有(yǒu)股息所得“受益所有(yǒu)人”身份，符合享受协定待遇的条件。
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